Per le auto in benefit corsa all’acquisto entro il 31 dicembre in modo da sfruttare il superammortamento del 140 per cento. Nella pianificazione temporale degli investimenti di fine anno, le imprese devono tenere conto degli intrecci tra proroga del superammortamento e nuova agevolazione al 250% che scatta dal 1° gennaio 2017. Per i beni che entreranno nel futuro iperammortamento conviene far slittare le consegne al nuovo anno.
Intreccio di date
In vista della fine dell’esercizio, le imprese avviano l’ultimazione degli investimenti inseriti a budget per il 2016, definendo date di consegna e messa in funzione. Quest’anno non vanno trascurate le agevolazioni fiscali sugli ammortamenti. Per i costi sostenuti fino al 31 dicembre 2016, è in vigore il super ammortamento introdotto dalla legge 208/2015 che riguarda tutti i beni ammortizzabili nuovi eccezion fatta per i fabbricati e le costruzioni, quelli con ammortamento inferiore al 6,5% e quelli di alcuni settori. Il disegno di legge di bilancio 2017 prevede da un lato la proroga del super ammortamento al prossimo anno (escludendo però le autovetture a deduzione limitata), e dall’altro l’introduzione di un nuovo e più ampio beneficio (iperammortamento), che scatterà dal 1° gennaio 2017 e riguarderà solo alcuni cespiti. Questo intreccio di agevolazioni e di date richiede una particolare attenzione da parte di chi pianifica gli investimenti, per poter sfruttare al meglio gli incentivi disponibili e quelli in arrivo.
Auto in benefit
Per chi ha in corso l’acquisizione (in proprietà o in leasing) di autovetture da concedere in benefit a dipendenti o da mantenere a disposizione dell’impresa o degli amministratori (compresi gli agenti di commercio) l’imperativo è completare l’investimento entro il prossimo 31 dicembre, data oltre la quale il 140% su tali veicoli verrà meno. Ciò che rileva è la consegna del bene, mentre pagamento e messa in strada potrebbero essere posticipate al 2017. Se il costo è sostenuto nel 2016, ma l’entrata in funzione è dal 2017, l’incentivo spetta comunque, anche se l’ammortamento e la maggiorazione del 40% scatteranno con un anno di ritardo e dunque usufruiranno, per la prima quota (dedotta in Unico 2018), di un risparmio Ires inferiore a quello del 2016 (24% anziché al 27,5%).
Nessuna fretta, invece (oltre che per gli autocarri), per i veicoli utilizzati da noleggiatori, autoscuole e taxisti, cioè per le autovetture che costituiscono beni ad utilizzo esclusivamente strumentale, per i quali il super ammortamento varrà anche il prossimo anno.
Per gli altri investimenti, la pianificazione temporale a cavallo del 31 dicembre 2016 va effettuata (oltre che considerando l’impatto sulla posizione finanziaria nel bilancio 2016) in base all’opportunità di avviare, prima o dopo, il percorso di ammortamento. Se l’investimento può essere concluso entro fine anno, entrando anche in funzione nella stessa data, l’accelerazione darà un doppio beneficio: anticipare una prima quota di deduzione dell’ammortamento al 140% (ridotta però alla metà essendo il primo esercizio) con benefici già nel saldo di giugno 2017, e ridurre l’imponibile Ires ancora con l’aliquota del 27,5 per cento.
Beni iperammortizzabili
Se l’investimento rientra tra le tipologie che usufruiranno del futuro iperammortamento, un’adeguata pianificazione fiscale (legittima in base alla norma antielusiva: articolo 10-bis, comma 4, della legge 212/2000) può indurre le imprese a far slittare al 2017 il momento in cui il costo si intende sostenuto: consegna, ultimazione dell’appalto, Sal liquidato in via definitiva, ovvero - in presenza di clausole sospensive (prova, eccetera) - data di trasferimento della proprietà. Così la deduzione crescerà in misura pari al 110% del costo e il risparmio effettivo salirà di circa il 26 per cento. Ad esempio, per un investimento di un milione di euro, l’utilizzo dell’iper (dal 2017) anziché del super ammortamento genera nel complesso 264 mila euro di maggior risparmio (da 96mila a 360mila) di Ires.
Luca Gaiani - 28 ottobre 2016 – tratto da sole24ore.com